押金的涉税处理分析

发布时间:2022-09-14
摘要:纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

押金


  一、押金的概念


  押金,是一方当事人将一定数额的金钱存放在对方处,保证自己的行为不会对对方利益造成损害,如果造成损害的可以以此金钱支付或另行赔偿。在双方法律关系不存在且无其他纠纷后,则押金应予以退还,在违约时将会被扣除。


  押金是担保物权的一种,是为了担保债务的履行,债务人或者第三人将一定数额的金钱或者等价物移交债权人占有,在债务人不履行合同的债务的时候,债权人可从押金中优先受偿。


  押金不是法定的债务担保方式,而是为确保合同实现而提供的一种特殊形式的担保,属于一种物的担保。正常履行时,押金予以返还或转为货款;不履行时,债权人可就押金优先受尝。其也属于当事人意思自治,可以自由约定。


押金


  二、押金的涉税处理


  一般情况来说,关于押金主要涉及增值税和企业所得税,即押金是否需要缴纳增值税,是否需要确认收入缴纳企业所得税。以下就两个税种的涉税处理做分析,具体如下:


  (一)增值税

  对于押金的增值税处理,因其担保性质,一般情况下,是不征收增值税的,但是国家税务总局出台过几个文件对一些特殊情况的增值税征免进行了明确,具体分析如下:


  (1)根据《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发【1993】154号)第二条第一项规定:纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。


  简言之,如果押金单独记账核算(计入其他应付款),则不需要征收增值税。如果因逾期未收回包装物不再退还的押金,相当于增值税的价外费用,需要按规定征收增值税,税率按所包装货物的适用税率。


  (2)根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发【1995】192号)第三条(关于酒类产品包装物的征税问题):从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。


  (3)根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函【2004】827号)规定:纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。


  上述规定是对包装物押金是否征税增值税从时间上所做的规定,如果收取时间超过一年(含一年)以上仍不退还的,需要征收增值税,根据国税发【1993】154号的规定,适用的税率为所包装货物的适用税率。


  另外,根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发【1996】155号):对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。


  (二)企业所得税

  根据押金的性质,在收取时,是属于企业暂收应付的款项,收取时在会计上应确认为企业的负债,一般通过“其他应付款”科目核算,不计入收入计算缴纳企业所得税;逾期不予退还和没收时以及转为价款时,需要并入收入总额计算缴纳企业所得税。


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